ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность"
Здравствуйте, уважаемые читатели!Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" N 5/2009Смотрите в конце выпуска:
Компенсация военнослужащим. Надо ли платить налог?В.Д. Прокопчук, заместитель Председателя координационного центра – главный бухгалтер ООО "НПК "Штурмовики Сухого"СодержаниеКомпенсация военнослужащим Мнение Минфина России: компенсация облагается НДФЛ Другое мнение. Компенсация не облагается НДФЛ В настоящей статье мы рассмотрим вопрос о том, облагается ли налогом на доходы физических лиц ежегодная денежная компенсация, выплачиваемая военнослужащим и членам их семей в соответствии с пунктом 4 статьи 16 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее – Закон N 76-ФЗ). В данной статье закреплены права военнослужащих на охрану здоровья и медицинскую помощь. Компенсация военнослужащимЗакон N 76-ФЗ является основным нормативным правовым актом, регламентирующим права, свободы, обязанности и ответственность военнослужащих, а также определяющим государственную политику в области правовой и социальной защиты военнослужащих и членов их семей. Так, согласно пункту 4 статьи 16 Закона N 76-ФЗ военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, и члены их семей обеспечиваются санаторно-курортным лечением и организованным отдыхом в санаториях, домах отдыха, пансионатах, детских оздоровительных лагерях, на туристских базах Минобороны России или иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба. Путевки предоставляются не более одного раза в год. Военнослужащие оплачивают 25%, а члены их семей – 50% стоимости путевки, за исключением случаев, когда в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ определены иные условия оплаты. Кроме того, этот же пункт предусматривает, что независимо от приобретения путевки указанным военнослужащим ежегодно выплачивается денежная компенсация в размере 600 руб. на самого военнослужащего и в размере 300 руб. на супруга военнослужащего – гражданина и каждого его несовершеннолетнего ребенка. Денежная компенсация на ребенка, на содержание которого военнослужащим отчисляются алименты, выплачивается получателю алиментов. Именно о налогообложении этой компенсации и будет идти речь в данной статье. Отметим, что рассматриваемый вопрос не будет касаться: – военнослужащих, проходящих военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, и поступивших на военную службу по контракту после 1 января 2004 г., – курсантов военных образовательных учреждений профессионального образования. Этим военнослужащим выплата рассматриваемой ежегодной денежной компенсации не предусмотрена. Мнение Минфина России: компенсация облагается НДФЛКак известно, доходы физических лиц, в том числе военнослужащих, подлежат налогообложению в соответствии с нормами налогового законодательства. Поскольку с 1 января 2001 г. была введена в действие вторая часть Налогового кодекса РФ, предусматривающая в том числе порядок уплаты налога на доходы физических лиц (глава 23), Минобороны России согласовало с МНС России Перечень основных видов пособий, компенсаций и иных выплат, получаемых военнослужащими и членами их семей, не облагаемых налогом. В этот перечень вошла и ежегодная денежная компенсация военнослужащим и членам их семей. Перечень не облагаемых выплат был составлен и согласован с МНС России в связи с тем, что глава 23 НК РФ не учитывает особенности состава денежного довольствия и других выплат в пользу военнослужащих. Перечень был доведен до исполнителей Главным управлением военного бюджета и финансирования Минобороны России указанием от 20 декабря 2000 г. N 180/17/353 . Таким образом, до июля 2008 г. ежегодная денежная компенсация, выплачиваемая военнослужащим и членам их семей в соответствии с пунктом 4 статьи 16 Закона N 76-ФЗ, налогом на доходы физических лиц не облагалась. Однако во второй половине 2008 г. ситуация изменилась, и не в пользу военнослужащих. ФНС России в письме от 28 июля 2008 г. N 3-5-03/314@ разъяснила, что денежные компенсации вместо ежегодного обеспечения санаторно-курортным лечением и организованным отдыхом военнослужащим, выплачиваемые при убытии в основной отпуск, в перечень компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, не включены (пункт 3 статьи 217 НК РФ). Следовательно, денежная компенсация в размере 600 руб. на самого военнослужащего и в размере 300 руб. на членов его семьи не подпадает под действие положений статьи 217 Кодекса и подлежит включению в налоговую базу налогоплательщика для исчисления НДФЛ в общеустановленном порядке. Указанная позиция ФНС России была согласована с Минфином России (письмо Минфина России от 15 июля 2008 г. N 03-04-07-01/127). Однако на практике это разъяснение не могло быть реализовано в связи с тем, что военнослужащим не выплачивалась денежная компенсация вместо ежегодного обеспечения санаторно-курортным лечением, а выплачивалась денежная компенсация независимо от того, воспользовался правом военнослужащий на санаторно-курортное лечение или нет. В связи с этим Минобороны России обратилось за разъяснениями в Минфин России, которое в письме от 27 января 2009 г. N 03-04-08-01/9 подтвердило свою позицию о том, что указанная ежегодная денежная компенсация облагается НДФЛ. Между тем по вопросу применения писем Минфина России следует учитывать, что они носят только информационно-разъяснительный характер и обязательному применению как налогоплательщиками, так и налоговыми органами, не подлежат. Даже те, которые адресованы непосредственно ФНС России. Разъяснения Минфина России не препятствуют руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки Минфина России (письмо Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138). Поэтому попытаемся взглянуть на обстоятельства, связанные с выплатой денежной компенсации военнослужащим, несколько иначе. Другое мнение. Компенсация не облагается НДФЛПрежде всего, хотелось бы отметить, что в указанных выше письмах ФНС России и Минфина России речь идет о денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим вместо ежегодного обеспечения санаторно-курортным лечением и организованным отдыхом. Такие компенсации, действительно, выплачиваются военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, и поступившим на военную службу по контракту после 1 января 2004 г., в порядке и размерах, определяемых Правительством РФ. Однако эти компенсации никак не связаны с денежными компенсациями, выплачиваемым военнослужащим ежегодно в размере 600 руб. на самого военнослужащего и в размере 300 руб. на супруга военнослужащего и каждого его несовершеннолетнего ребенка. Эта денежные компенсация выплачивается независимо от приобретения путевки, и другой категории военнослужащих. Об этом мы говорили в начале статьи. Возможно, ФНС России и Минфин России связывают данные денежные компенсации воедино из-за некорректной формулировки, содержащейся в Законе N 76-ФЗ (не указано, за что выплачивается компенсация). Это первое. Теперь рассмотрим следующий аргумент, свидетельствующий в пользу того, что денежная компенсация, предусмотренная пунктом 4 статьи 16 Закона N 76-ФЗ, не подлежит обложению НДФЛ. Статья 210 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Вместе с тем статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. По нашему мнению, денежную компенсацию можно отнести к доходам, не облагаемым НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ. Так, пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что к освобождаемым от налогообложения доходам относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Статья 10 "Право на труд" Закона N 76-ФЗ устанавливает, что право на труд реализуется военнослужащими посредством прохождения ими военной службы (пункт 1 статьи 10). Время нахождения граждан на военной службе по контракту засчитывается в их общий трудовой стаж, включается в стаж государственной службы государственного служащего и в стаж работы по специальности из расчета один день военной службы за один день работы. Время прохождения военной службы военнослужащими на воинских должностях, связанных с повышенной опасностью для жизни и здоровья, засчитывается в специальный трудовой стаж при установлении пенсии по старости в связи с особыми условиями труда или пенсии за выслугу лет, если указанные должности включены в соответствующие перечни, утвержденные Правительством РФ (пункт 3 статьи 10). НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство. Согласно статье 164 Трудового кодекса РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Следовательно, ежегодная денежная компенсация, выплачиваемая в соответствии с Законом N 76-ФЗ, является компенсационной выплатой. Данная выплата не входят в систему денежного довольствия и выплачивается военнослужащему в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением им воинских обязанностей. Таким образом, ежегодная денежная компенсация, выплачиваемая военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, может быть отнесена к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством РФ (Законом N 76-ФЗ), связанным с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Поэтому на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ доходы в виде ежегодной денежной компенсации военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, не подлежат обложению НДФЛ. Ежегодную денежную компенсацию можно отнести также и к доходам, не облагаемым НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ. Данная норма предусматривает, что не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Поскольку ежегодная денежная компенсация не входит в систему денежного довольствия военнослужащих и предусмотрена действующим законодательством – Законом N 76-ФЗ, то она не подлежит обложению НДФЛ. В данном случае ежегодная денежная компенсация подпадает под определение иных выплат и компенсаций. Таким образом, по нашему мнению, ежегодная денежная компенсация, выплачиваемая военнослужащим и членам их семей в соответствии с пунктом 4 статьи 16 Закона N 67-ФЗ, не облагается НДФЛ. Однако следует учитывать, что данную точку зрения, возможно, придется отстаивать в суде.
Анонс содержания журнала
"БиНО: Силовые ведомства" N 5/2009Новые изменения в Бюджетном кодексе Российской ФедерацииИзменение в санкционировании расходовПрактические вопросы организации бюджетного процесса в 2009 годуНекоторые практические вопросы при осуществлении операций со средствами от приносящей доход деятельностиИ вновь об основных средствахКомментарии к изменениям налогового законодательстваКомпенсация военнослужащим. Надо ли платить налог?Новое в законодательствеСудоку
Подписка на наши изданияПодписка на почтеОформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском домеУдобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подпискаОформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter
Наши электронные рассылки: | 
