Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность

среда, 24 августа 2011 г.

Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность - "БиНО: Силовые ведомства" N 8/2011


Если выпуск отображается некорректно, Вы можете посмотреть его на сайте

ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" N 8/2011

Смотрите в конце выпуска:
– Содержание журнала "БиНО: Силовые ведомства" N 8/2011;
– Информацию о подписке на наши издания.

Приобретение бюджетным учреждением ГСМ

Продолжение. Начало в журнале "БиНО: Силовые ведомства" N 7/2011

Авансирование поставки ГСМ
Получение счета-фактуры по авансовому платежу

По общему правилу в течение пяти дней после получения аванса поставщик должен выставить заказчику счет-фактуру (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Составленный в одном экземпляре счет-фактуру поставщик регистрирует в Книге продаж и передает заказчику.

Учреждение-заказчик регистрирует полученный счет-фактуру в Книге покупок (пункт 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее – Правила оформления счетов-фактур и ведения книг по их учету)) и Журнале учета полученных счетов-фактур. Оригинал счета-фактуры хранят в Журнале. Обращаем внимание, что названное требование касается только тех счетов-фактур, предъявление которых связано с осуществлением учреждением операций, облагаемых НДС, причем только по приносящей доход деятельности. Счета-фактуры, выставленные по операциям, которые бюджетное (казенное) учреждение проводит в рамках бюджетной деятельности, регистрировать в Книге покупок не надо (пункт 11 Правил оформления счетов-фактур и ведения книг по их учету).

Счет-фактура поставщика ГСМ, зарегистрированный в Книге покупок, позволяет определить сумму НДС, которую учреждение может принять к вычету.

Как должен быть оформлен счет-фактура?

Счет-фактура должен отвечать требованиям статьи 169 НК РФ и составляться по форме, приведенной в приложении 1 к Правилам оформления счетов-фактур и ведения книг по их учету.

В счете-фактуре, выставляемом при получении предварительной оплаты, в том числе указывают (пункт 5.1 статьи 169 НК РФ):

– номер платежного поручения на перечисление предварительной оплаты;

– наименование поставляемых товаров;

– сумму частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;

– налоговую ставку;

– сумму налога, предъявляемую покупателю товаров и определяемую исходя из применяемых налоговых ставок.

Причем в пункте 4 статьи 164 НК РФ обращено внимание на то, что при получении авансовых платежей сумму НДС следует определять расчетным методом. Поэтому при составлении счета-фактуры по полученным авансам поставщик отражает сумму налога в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога", а графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" не заполняет. Такое разъяснение дано в письме Минфина России от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135 "О составлении счета-фактуры на сумму аванса". Особенности оформления счета-фактуры при получении предоплаты Минфин России разъяснял, в том числе в письмах от 28 марта 2007 г. N 03-02-07/1-140, от 25 февраля 2009 г. N 03-07-14/26 и от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39.

В письме от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39 Минфин России предлагает не выставлять счет-фактуру при получении авансового платежа в соответствии с договорами, предусматривающими непрерывные долгосрочные поставки товаров в адрес одного и того же покупателя. То таким договорам Минфин России рекомендует составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет будущих поставок товаров, и выставлять их покупателям возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом сам счет-фактура должен быть составлен в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты (частичной оплаты).

Приведенные выше рекомендации, данные Минфином России, напрямую не вытекают из норм Налогового кодекса РФ, поэтому каждая организация сама решает, выставлять или нет счет-фактуру при получении аванса по долгосрочному договору (контракту). Таким образом, получит учреждение счет-фактуру по авансовому платежу или нет, зависит от порядка, принятого у поставщика.

Продолжение примера 2. 29 июня 2011 г. на счет ООО "Тракт "Восток" зачислен авансовый платеж по Договору (Контракту) от 15 апреля 2011 г. N 87 на общую сумму 4 665 руб.

Бухгалтер ООО "Тракт "Восток" Никифорова оформила счет-фактуру на эту сумму, зарегистрировала его в Книге продаж и направила его в бухгалтерию Федерального бюджетного (казенного) учреждения г. N-ск.

Выставленный счет-фактура выглядел так.

Приложение N 1
к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость,
утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914
(с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г.,
16 февраля 2004 г., 11 мая 2006 г., 26 мая 2009 г.)

Счет-фактура1534 от " 30 июня 2011 г. (1)

Продавец Общество с ограниченной ответственностью "Тракт "Восток" (2)

Адрес 456123, г. N-ск, Загородное ш., д. 3, стр. 4 (2а)

ИНН/КПП продавца 4610261615 / 461001001 (2б)

Грузоотправитель и его адрес          –           (3)

Грузополучатель и его адрес          –           (4)

К платежно-расчетному документу N 356 от 24 июня 2011 г. (5)

Покупатель Федеральное бюджетное (казенное) учреждение г. N-ск (6)

Адрес 456123, г. N-ск, 3-й Западный проезд, д. 3 (6а)

ИНН/КПП покупателя 4602071674 / 460201001 (6б)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Единица измерения

Количество

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога

В том числе акциз

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога

Страна происхождения

Номер таможенной декларации

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Бензин автомобильный марки "Регуляр-92" (класса 2)

-

-

-

-

-

18/118

425-45

3450-00

-

-

Бензин автомобильный марки "Премиум-95" (класса 3)

-

-

-

-

-

18/118

156-14

1215-00

-

-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Всего к оплате:

4665-00

 

 

Руководитель организации
Калязин  (Калязин С.И.)
(подпись)      (Ф.И.О.)
(индивидуальный предприниматель)
                                                                          
(подпись)      (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер
Никифорова  (Никифорова Н.Е.)
(подпись)      (Ф.И.О.)
                                                                                      
(реквизиты свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр – покупателю, второй экземпляр – продавцу.

Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете суммы НДС, предъявленного поставщиком по авансовому платежу

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ реализация ГСМ облагается НДС по ставке 18%. Соответствующую сумму налога поставщик предъявляет учреждению-заказчику при расчетах за фактически поставленные ГСМ.

В пункте 23 Инструкции N 157н приведен порядок учета НДС в первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов. Там сказано, что в обычном случае НДС, предъявленный учреждению поставщиком, надо включать в первоначальную стоимость активов. Исключение составляют случаи, когда объекты приобретают в рамках деятельности, облагаемой НДС.

Такие же принципы зафиксированы в Налоговом кодексе РФ. Сумму налога надо включить в стоимость ГСМ, если они оплачены за счет бюджетных средств или за счет средств от предпринимательской деятельности, которая не облагается НДС (пункт 2 статьи 170 НК РФ). Соответственно, стоимость приходуемых в бухгалтерском (бюджетном) учете ГСМ сразу будет включать сумму НДС.

Таким образом, если счет-фактура выставлен в связи с осуществлением учреждением операций, подлежащих обложению НДС, то сумму налога, предъявленного поставщиком в счете-фактуре, выделяют из общей суммы платежа и отражают в бухгалтерском (бюджетном) учете.

На сумму НДС, согласно счету-фактуре, составляют проводку:

– отражен НДС, предъявленный поставщиком в счете-фактуре, составленном по авансовому платежу

Дебет   2 210 01 560             "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

Кредит 2 302 34 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов".

Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом товаров при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок этих товаров, подлежат вычетам у налогоплательщика, перечислившего аванс.

Предъявлять к вычету НДС с авансовых платежей – право, а не обязанность налогоплательщика (письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. N 03-07-14/92). И каждое учреждение самостоятельно решает, пользоваться этим правом или нет. Факт использования вычета по авансовому платежу влияет только на необходимость при принятии к учету оплаченных авансом товаров (работ, услуг) восстанавливать принятую к вычету сумму НДС. Если налогоплательщик воспользовался вычетом при перечислении аванса, то при принятии к учету полученных товаров (работ, услуг) и заявлении к вычету НДС, относящегося к этим товарам (работам, услугам), он обязан восстановить НДС, заявленный к вычету при перечислении аванса. Если же при уплате аванса налогоплательщик-покупатель вычетом не воспользовался, то впоследствии (после принятия к учету товаров (работ, услуг)) у него не возникает обязанности восстанавливать суммы НДС.

В каждом конкретном случае, перечислив аванс, налогоплательщик решает, заявлять НДС к вычету или нет. Во избежание излишней работы в бухгалтерии, в учреждении следует разработать порядок, позволяющий в момент принятия к учету товаров (работ, услуг) быстро получать информацию о том, предъявлялась ли к вычету сумма НДС по авансу.

Предъявить к вычету НДС с суммы предоплаты можно, если выполнены условия, установленные в пункте 9 статьи 172 НК РФ:

– полученный от поставщика счет-фактура оформлен в соответствии с требованиями пунктов 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ;

– у учреждения имеются документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;

– у учреждения есть договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

Минфин России считает, что вычетом можно пользоваться только в том случае, если предоплата осуществлена в безналичном порядке. Оплата наличными денежными средствами или в безденежной форме не дает такого права (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39). Хотя в Правилах оформления счетов-фактур и ведения книг по их учету такой запрет наложен только в отношении предоплат при безденежных формах расчетов.

В том же письме Минфин России высказался по поводу условия о наличии договора, предусматривающего перечисление предоплаты. Ведомство утверждает, что для вычета НДС по авансовому платежу между сторонами должен быть заключен договор в виде единого документа, подписанного сторонами, в котором обязательно должно содержаться условие о предварительной оплате. Если такого условия нет, то и право на вычет по предоплате у покупателя не возникает.

Предъявленный поставщиком НДС принимают к вычету в том налоговом периоде, в котором был получен счет-фактура (письма Минфина России от 17 сентября 2009 г. N 03-07-09/48, от 20 апреля 2010 г. N 03-07-09/24). Налоговый период по НДС равен кварталу (статья 163 НК РФ).

Списание суммы НДС, подлежащей налоговому вычету в бухгалтерском (бюджетном) учете отражают записью:

 принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком по полученной предварительной оплате

Дебет   2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кредит 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Учет операций по счету 2 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" отражают в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071). Аналитический учет – в Многографной карточке (ф. 0504054) или Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Продолжение примера 2. Получив счет-фактуру от 30 июня 2011 г. N 1534, бухгалтер Федерального бюджетного (казенного) учреждения Смирнова положила его в папку, где хранятся документы, связанные с расчетами с ООО "Тракт "Восток" по Договору (Контракту) от 15 апреля 2011 г. N 87.

Поскольку поставляемый ООО "Тракт "Восток" бензин расходуется исключительно в бюджетной деятельности, Смирнова не стала регистрировать счет-фактуру в Книге покупок. Соответственно она не стала составлять проводку на сумму НДС, предъявленную ООО "Тракт "Восток" в счете-фактуре.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Силовые ведомства" N 8/2011 читайте также:

Разработка текста проекта договора (контракта)
Заключение договора (контракта)
Авансирование поставки ГСМ

Подготовка документов

Проверка представленной заявки

Постановка бюджетных обязательств на учет в органе Федерального казначейства

Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете авансирования поставки ГСМ

Получение талонов на ГСМ

Содержане журнала
"БиНО: Силовые ведомства" N 8/2011

Чаепитие
Приобретение автомобильного топлива по безналичному расчету
Работодатель и работник: тонкости взаимоотношений в вопросах и ответах
Новое в законодательстве
Кроссворд "Летней порой"

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter


Наши электронные рассылки:

Новое в законодательстве для бюджетных учреждений

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17306.html

Новое в законодательстве для некоммерческих организаций

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17188.html

Новое в законодательстве для силовых ведомств

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17412.html

Бюджетные учреждения:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18258.html

Некоммерческие организации:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18259.html

Силовые ведомства:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18257.html

Автономные учреждения:финансово-хозяйственная деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_66945.html



Вы искали как сэкономить на счетах по оплате электроэнергии?
Мы нашли идеальный, а главное действенный способ! Прибор для экономии электроэнергии Смарт Бой - всего 299 грн. Доставка по Украине"

Хочешь заработать на бирже?
Получи бесплатный учебный курс прямо сейчас! Как получить доход, сравнимый с прибылью банка? В какой момент выгодно покупать акции и ПИФы? Можно ли спрогнозировать колебания курсов валют? Узнай об этом у тех, кто УЖЕ зарабатывает! Регистрируйся прямо сейчас

Mp3 плеер iPod nano в подарок!
Закажи сейчас бесплатный пробный урок одного из 80 языковых, профессиональных или хобби курсов ЕШКО и получи iPod в подарок. Подробности на сайте eshko.ua. ЕШКО - дистанционное обучение у тебя дома! Европейские технологии в образовании

SuperDeal.com.ua – Фантастические скидки на самые вкусные услуги и развлечения!
Скидки от 50 до 90% на услуги фитнес-клубов, массажных салонов, баров, рестранов, кинотеатров, СПА-салонов, языковых школ, тренинговых центров. Каждые 2-3 дня - новая услуга!

Внимание! Некоторые из следующих ссылок позволяют войти в кабинет подписчика без знания пароля. Не передавайте никому это письмо во избежание несанкционированного доступа к Вашему личному кабинету на проекте Рассылки@Mail.Ru.
Архив рассылки   Отписаться от всех рассылок   Рекомендуемые рассылки
Отключить рекламу   Мои подписки   Помощь

Сообщить о нарушении данной рассылкой правил Сервиса
Отказаться от получения данной рассылки: нажмите здесь или отправьте это письмо

FeedBurner FeedCount

Архив блога