Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность - 'БиНО: Силовые ведомства' N1/2010

В Comfy супер-идеи для новогодних подарков! ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО" Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность" Перейти на сайт Издательского дома "БиНО" Здравствуйте, уважаемые читатели! Издательский дом "БиНО" поздравляет Вас с Новым годом! Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" N 1/2010 Смотрите в конце выпуска: – Содержание журнала "БиНО: Силовые ведомства" N 1/2010; – Информацию о подписке на наши издания. Отмена ЕСН и переход на уплату страховых взносов Е.А. Сафохина, доцент кафедры налогового контроля и проверки финансово-хозяйственной деятельности АЭБ МВД России, к.э.н. Л.Н. Карпова, бухгалтер-эксперт Содержание Объект обложения страховыми взносами Плательщикам ЕНВД База для начисления страховых взносов: что нового Как известно, вместо главы 24 Налогового кодекса РФ "Единый социальный налог" вступает в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее – Закон N 212-ФЗ). Согласно ему с 1 января 2010 г. бюджетные учреждения являются плательщиками страховых взносов. Понятия и термины, которые нарабатывались в практике применения законодательства о социальном страховании и впоследствии были узаконены главой 24 НК РФ, перекочевали в Закон N 212-ФЗ. Так что в этой части закон новеллы не содержит. Чтобы понять, что же нового несет Закон N 212-ФЗ, давайте проведем сравнительный анализ элементов отменяемого налога и страховых взносов. Новые правила не затрагивают обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которое осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Объект обложения страховыми взносами Объект обложения страховыми взносами для бюджетных организаций близок по содержанию к объекту, который был предусмотрен главой 24 НК РФ – это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым и гражданско-правовым договорам с физическими лицами. Что же касается выплат по авторским договорам, которые были указаны в Налоговом кодексе РФ в качестве объекта обложения ЕСН, то в Законе N 212-ФЗ аналогичная норма изложена в соответствии со статьями 1285–1288 Гражданского кодекса РФ и содержит в качестве объекта обложения страховыми взносами вознаграждения: – по договорам авторского заказа; – договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; – издательским лицензионным договорам; – лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (далее – договоры авторского характера). До 1 января 2010 г. статьей 236 НК РФ предусматривалось, что если выплаты и вознаграждения относились к расходам за счет прибыли, остающейся после налогообложения, то они не облагались ЕСН. С 2010 г. этой связи между начислениями страховых взносов и освобождением от них нет ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Законе N 212-ФЗ. Плательщикам ЕНВД С 1 января 2010 г. применение организациями упрощенной системы налогообложения и ЕНВД больше не предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН. Положение, согласно которому организации, применяющие УСНО и ЕНВД, уплачивали страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьями 346.11 и 346.26 НК РФ, утрачивает силу. С 2010 г. учреждения, применяющие ЕНВД, являются плательщиками страховых взносов, которые уплачиваются на основании Закона N 212-ФЗ. База для начисления страховых взносов: что нового База для начисления страховых взносов для бюджетных организаций определяется аналогично налоговой базе по ЕСН в соответствии со статьей 237 НК РФ, то есть как сумма облагаемых выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц. Исключение составляют необлагаемые выплаты, перечисленные в статье 9 Закона N 212-ФЗ. База для начисления страховых взносов, как и раньше, определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Предельный размер облагаемой базы Регрессивная шкала, действовавшая до 2010 г., в Законе N 212-ФЗ трансформирована через механизм нормирования предельного размера облагаемой базы в отношении каждого физического лица. Если сумма выплат и иных вознаграждений превысит с начала расчетного периода 415 000 руб., то страховые взносы с суммы превышения этой величины не начисляются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер индексации будет определять Правительство РФ. Данная норма содержится в статье 62 Закона N 212-ФЗ. Выплаты в натуральной форме Существенным изменением является то, что при выплате вознаграждений в натуральной форме (товары, работы, услуги) налоговая база будет определяться исходя из цен, указанных сторонами договора, а не по рыночным ценам, как это было определено пунктом 4 статьи 237 НК РФ. База для авторских договоров Пунктом 7 статьи 8 Закона N 212-ФЗ определено, что база для начисления страховых взносов по договорам авторского характера определяется как сумма доходов по этим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если же эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в нормируемых размерах, которые установлены данным пунктом. При этом не могут учитываться одновременно расходы, подтвержденные документально, и расходы в пределах установленного норматива. В отмененной статье 237 НК РФ данные нормы не прописывались, а содержалась отсылка к статьям 210 и 221 НК РФ, определяющим профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ. Теперь эти нормы перенесены в пункт 7 статьи 8 Закона N 212-ФЗ. Выплаты, не облагаемые страховыми взносами Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определены в статье 9 Закона N 212-ФЗ. Перечень необлагаемых сумм схож с перечнем, который представлен в статье 238 Налогового кодекса РФ, но есть и различия. Рассмотрим их. Государственные пособия Формулировка, ранее содержащаяся в Налоговом кодексе РФ, давала расшифровку частных случаев государственных пособий. В статье 238 НК РФ прямо упоминались пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам. Закон N 212-ФЗ в отличие от Налогового кодекса РФ не содержит прямых расшифровок в отношении этой группы пособий. Однако их можно отнести к иным видам обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, упоминание о которых появилось в Законе N 212-ФЗ. Изменив формулировку, суть пункта, касающегося выплат государственных пособий, на которые не начисляются страховые взносы, законодатель оставил прежней. Поэтому пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, как и прежде, не облагаются страховыми взносами. Сравнительная таблица формулировок, действующих до и после 1 января 2010 г., представлена ниже. До 1 января 2010 года После 1 января 2010 года Положения главы 24 НК РФ Положения Закона N 212-ФЗ Подпункт 1 пункта 1 статьи 238 "Суммы, н подлежащие налогообложению" Подпункт 1 пункта 1 статьи 9 "Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам" Государственные пособия, выплачиваеме в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, Государственные пособия, выплачиваеме в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу забольным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию Компенсации Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). Кроме того, в этом подпункте устанавливается перечень выплат различного характера, которые при соблюдении вышеуказанного условия признаются компенсациями и не облагаются страховыми взносами. Такой же подход был реализован и в Налоговом кодексе РФ в отношении компенсаций, не облагаемых ЕСН. Для решения вопроса об отнесении выплаты к компенсации с точки зрения обложения страховыми взносами необходимо установить: – во-первых, выплачивается ли данная компенсация в соответствии с законодательством РФ. Если рассматриваемая выплата не установлена как компенсационная в законодательстве РФ, то проверить, установлена ли она как компенсационная законом субъекта РФ или решением органов местного самоуправления. Основным законодательным актом РФ, где установлено понятие компенсации, является Трудовой кодекс РФ. В соответствии со статьей 164 ТК РФ компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими федеральными законами; – во-вторых, есть ли рассматриваемая компенсация в перечне подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. Отметим, что Трудовой кодекс РФ сумму компенсаций не ограничивает. В связи с этим от обложения страховыми взносами освобождается любая сумма, выплачиваемая в качестве компенсации на основании ТК РФ и коллективного договора и не ограниченная нормами Закона N 212-ФЗ. Если же коллективного договора в учреждении нет, то во избежание споров с проверяющими органами все виды компенсаций возможно индивидуально фиксировать в трудовом договоре или соглашении к нему со ссылкой на статью ТК РФ или другой законодательный акт. Командировочные расходы Состав перечня командировочных расходов, не облагаемых страховыми взносами, не изменился, однако при определении базы для начисления страховых взносов снимается ограничение выплат суточных нормами. Поэтому суточные с 2010 г. с целью обложения страховыми взносами не нормируются, если только эти нормы не установлены коллективным трудовым договором согласно статье 165 ТК РФ. Законодательно установленные нормы с 2010 г. применяют только для исчисления НДФЛ и продолжают действовать в 2010 г. Сравнительная характеристика формулировок, действующих до и после 1 января 2010 г., представлена ниже. До 1 января 2010 года После 1 января 2010 года Положения главы 24 НК РФ Положения Закона N 212-ФЗ Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 "Суммы, н подлежащие налогообложению" Пункт 2 "г" статьи 9 "Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам" При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленых в соответствии с законодательством Российской Федерации... 2. При оплате плательщиками страховых взносов расходов на омандировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные... Возмещение расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работника Формулировка подпункта 2 "е" пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ детализирует понятие "повышение профессионального уровня работников", использованное ранее в положениях главы 24 НК РФ. С 2010 г. Не облагается страховыми взносами возмещение расходов: – на профессиональную подготовку; – переподготовку; – повышение квалификации работников. Компенсации, связанные с трудоустройством уволенных работников Закон N 212-ФЗ к компенсациям, не облагаемым страховыми взносами, относит, так же как и Налоговый кодекс РФ в отношении ЕСН, выплаты в случаях увольнения 1 в связи: – с сокращением численности или штата; – реорганизацией; – ликвидацией организации. В этой части формулировки НК РФ и Закона N 212-ФЗ совпадают, однако подпункт 2 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ дополнен условием прекращения деятельности некоторых категорий физических лиц, ведущих индивидуальную деятельность, в частности нотариусов и адвокатов. В полной версии статьи в журнале "БиНО: Силовые ведомства" N 1/2010 читайте также: База для начисления страховых взносов: что нового Выплаты, не облагаемые страховыми взносами Компенсации Периодически выплачиваемая материальная помощь Стоимость провоза багажа при направлении работников Крайнего Севера на отдых за границу Выплаты иностранцам, временно пребывающим на территории России Суммы страховых платежей Стоимость форменной одежды и обмундирования Льготы по проезду Плата за обучение Возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилья Суммы денежного довольствия, обеспечения и иных выплат военнослужащим Вознаграждения, которые не облагаются взносами в ФСС РФ На что не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Выплаты, облагаемые страховыми взносами с 1 января 2010 г., но не облагаемые ранее Суммы оплаты труда лицам, направленным на работу или службу за границу Надбавка за работу с тяжелыми и вредными условиями труда Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении Отдых работников Крайнего Севера за границей Единовременная материальная помощь Тарифы Порядок уплаты страховых взносов Отчетность Расчетный и отчетный периоды Сроки сдачи расчетов Кто утверждает формы отчетности Представление данных в электронной форме Куда представлять отчетность Представление уточненных расчетов Отчетность при прекращении деятельности Сроки хранения документов Контроль за уплатой страховых взносов Органы контроля Полномочия органов контроля Чего не могут делать органы контроля Проверки Камеральные проверки Выездные проверки Нарушения и ответственность за их совершение Штрафы Пени Обжалование решения Пенсионного фонда РФ Зачет и возврат страховых взносов Излишне уплаченные страховые взносы Излишне взысканные страховые взносы Содержание журнала "БиНО: Силовые ведомства" N 1/2010 Крещенские морозы Что нужно учесть перед составлением годовой отчетности Новое в бюджетной отчетности Отмена ЕСН и переход на уплату страховых взносов Закон о коммерциализации научной деятельности требует доработки Новое в законодательстве Кроссворд "С Новым годом!" (по мотивам фильма "Карнавальная ночь") Материалы, опубликованные в "БиНО: Силовые ведомства" в 2009 году Подписка на наши издания Подписка на почте Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов. С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском доме Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го. С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подписка Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го. Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter Наши электронные рассылки: Новое в законодательстве для бюджетных учреждений Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_17306.html Новое в законодательстве для некоммерческих организаций Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_17188.html Новое в законодательстве для силовых ведомств Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_17412.html Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_18258.html Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_18259.html Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_18257.html Автономные учреждения:финансово-хозяйственная деятельность Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_66945.html Состояния создаются в кризисы Форекс - брокер для солидных людей. Узкие спреды, возможность ведения счета в долларах и евро. Счета застрахованы. Для новичков – 6 бесплатных уроков. Для всех – учебные счета на реальных данных. Сообщить о нарушении данной рассылкой правил Сервиса Отписаться : Нажмите и отправьте это письмо