ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО" Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность"
Здравствуйте, уважаемые читатели! Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" N 1/2009 Смотрите в конце выпуска:
Основные средства: бухучет и налогообложение Выбытие объектов основных средств Продажа имущества Как правильно отразить в учете бюджетного учреждения – балансодержателя реализацию движимого военного имущества (в части основных средств), если оно реализуется специальным органом военного управления, которому и поступают денежные средства от реализации военного имущества? Реализация военного имущества осуществляется в соответствии с Указом Президента РФ от 27 марта 1999 г. N 385 "Об изменении и признании утратившими силу отдельных положений указов Президента Российской Федерации по вопросам реализации высвобождаемого военного имущества". Постановлением Правительства РФ от 15 октября 1999 г. N 1165 "О реализации высвобождаемого военного имущества" были утверждены Правила высвобождения и реализации движимого военного имущества (далее – Правила). В соответствии с пунктами 2 и 4–5 Правил решения о высвобождении и реализации движимого военного имущества принимают федеральные органы исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба. В силовых ведомствах вопросы, связанные с высвобождением и реализацией движимого военного имущества, осуществляют действующие или специально созданные для этих целей органы военного управления. В связи с этим операции по начислению доходов, от реализации военного имущества, поступление средств, начисление и уплата налогов отражаются в учете уполномоченного органа военного управления. 1. Отражение операций у уполномоченного органа военного управления: – начисление доходов от реализации военного имущества по цене реализации (включая НДС) Дебет 2 205 09 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" Кредит 2 401 01 172 "Доходы от реализации активов"; – на величину расходов, связанных с предпродажной подготовкой военного имущества Дебет 2 401 01 2хх "Расходы учреждения" Кредит 2 302 хх 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками"; – на сумму гарантированной выручки, полученной от реализации военного имущества Дебет 2 201 01 510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета" Кредит 2 205 09 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов". Одновременно делают запись по дебету забалансового счета 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения" по коду КОСГУ 172 "Доходы от реализации активов"; – на сумму НДС с гарантированной выручки от реализации военного имущества Дебет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным запасам, работам, услугам" Кредит 2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"; – на сумму денежных средств, полученных в окончательную оплату выручки от реализации военного имущества (включая НДС) Дебет 2 201 01 510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета" Кредит 2 205 09 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов". Одновременно делают запись по дебету забалансового счета 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения" по коду КОСГУ 172 "Доходы от реализации активов"; – на сумму НДС с окончательной оплаты от реализации военного имущества Дебет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным запасам, работам, услугам" Кредит 2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"; – на сумму НДС с доходов от реализации военного имущества, подлежащую уплате в бюджет Дебет 2 401 01 172 "Доходы от реализации активов" Кредит 2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"; – на сумму НДС с выручки, от реализации военного имущества подлежащую в установленном порядке вычету при расчетах с бюджетом Дебет 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" Кредит 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным запасам, работам, услугам"; – на сумму вознаграждения, подлежащего к уплате в пользу агента Дебет 2 401 01 172 "Доходы от реализации активов" Кредит 2 302 хх 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками"; – на сумму оплаты услуг по предпродажной подготовке и в счет оплаты вознаграждения агента Дебет 2 302 хх 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками" Кредит 2 201 01 510 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов". Одновременно делают запись по кредиту забалансового счета 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения" по соответствующему коду КОСГУ; – на сумму НДС, перечисленную в доход федерального бюджета Дебет 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" Кредит 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов". Одновременно делают запись по дебету забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения"; – на сумму налога, на прибыль, исчисленную с доходов от реализации военного имущества Дебет 2 401 01 172 "Доходы от реализации активов" Кредит 2 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"; – на сумму налога на прибыль, перечисленную в доход соответствующих бюджетов Дебет 2 303 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль" Кредит 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов". Одновременно делают запись по дебету забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения"; – списаны расходы, связанные с реализацией военного имущества Дебет 2 401 01 172 "Доходы от реализации активов" Кредит 2 401 01 2хх "Расходы учреждения"; – на сумму доходов от реализации военного имущества, подлежащей зачислению в доход федерального бюджета Дебет 2 401 01 172 "Доходы от реализации активов" Кредит 2 03 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"; – на сумму доходов, подлежащих зачислению в доход федерального бюджета, перечисленных главному распорядителю средств (в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" доходы от высвобождаемого движимого и недвижимого военного имущества, находящегося в оперативном управлении силовых ведомств и подведомственных им получателей, после возмещения затрат и уплаты налогов перечисляются на лицевые счета главных распорядителей бюджетных средств по учету средств от приносящей доход деятельности) Дебет 2 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" Кредит 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов". Одновременно делают запись по дебету забалансового счета 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения" по коду КОСГУ 172 "Доходы от реализации активов" со знаком "минус". 2. Отражение операций в учете воинской части – балансодержателя (списание стоимости реализованного военного имущества): – на величину начисленной по реализованному военному имуществу амортизации Дебет 0 104 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Кредит 0 101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств"; – на величину остаточной стоимости военного имущества Дебет 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов" Кредит 0 101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств". 3. Отражение операций в учете главного распорядителя бюджетных средств: – на сумму доходов, поступивших от уполномоченного органа военного управления Дебет 2 201 01 510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета" Кредит 2 303 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет". Одновременно делают запись по дебету забалансового счета 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"; – на сумму доходов, перечисленных в доход федерального бюджета Дебет 2 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" Кредит 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов". Одновременно запись по дебету забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения"; – начисление доходов федерального бюджета главным распорядителем бюджетных средств (администратором доходов) Дебет 1 205 09 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" Кредит 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов"; одновременно поступление в доход федерального бюджета Дебет 1 210 02 410 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации основных средств" Кредит 1 205 09 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов". Безвозмездная передача основных средств Одно бюджетное учреждение безвозмездно передает другому учреждению основные средства, бывшие в эксплуатации. На основании каких документов операции по передаче отражаются в бюджетном учете? И какие бухгалтерские записи при этом делаются? Возможны три варианта безвозмездной передачи основных средств от одного бюджетного учреждения другому: 1) передача между учреждениями, подведомственными одному и тому же главному распорядителю средств бюджета; 2) передача между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям средств одного уровня бюджета; 3) передача между учреждениями, состоящими на бюджетах разных уровней. Такая передача производится по согласованию с главным распорядителем средств бюджета и на основании решения органов управления имуществом соответствующего публично-правового образования. Передача основных средств между бюджетными учреждениями оформляется следующими документами: – Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). – Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030). К нему прилагаются документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях; – Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Передача основных средств между учреждениями осуществляется по балансовой стоимости объекта основных средств. Одновременно передается сумма начисленной на объект амортизации. Рассмотрим, как отразить безвозмездную передачу основных средств в учете передающей стороны при всех вышеназванных вариантах передачи: 1) при передаче между учреждениями одного и того же главного распорядителя передающая сторона сделает следующие записи: – переданы основные средства по первоначальной стоимости Дебет 1 304 04 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств" Кредит 1 101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств"; – передана начисленная на момент передачи амортизация по основным средствам Дебет 1 104 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Кредит 1 304 04 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями), получателями средств по приобретению основных средств"; 2) при передаче между учреждениями разных главных распорядителей одного уровня бюджета передающая сторона отразит в учете: – переданы основные средства по первоначальной стоимости Дебет 1 401 01 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям" Кредит 1 101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств"; – передана начисленная на момент передачи амортизация по основным средствам Дебет 1 104 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Кредит 1 401 01 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"; 3) при передаче основных средств учреждению, состоящему на бюджете другого уровня (в собственность субъекта Российской Федерации или муниципальную собственность), в учете передающей стороны будут такие записи: – переданы основные средства по первоначальной стоимости Дебет 1 401 01 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" Кредит 1 101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств"; – передана начисленная на момент передачи амортизация по основным средствам Дебет 1 104 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Кредит 1 401 01 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации". В результате этих операций на счете 0 401 01 241 (0 401 01 251) аккумулируется только финансовый результат по передаче основных средств (сумма остаточной стоимости основного средства, если начисленная на момент передачи амортизация была менее 100% его стоимости). Основное средство стоимостью 980 руб. было списано с баланса бюджетного учреждения при выдаче в эксплуатацию. Сейчас учреждение безвозмездно передает это имущество другому бюджетному учреждению. Какие первичные документы необходимо оформлять при такой передаче? Как разъяснил Минфин России в письме от 23 июля 2007 г. N 02-14-10а/1911, безвозмездную передачу объектов основных средств стоимостью до 1 000 руб., списанных с баланса передающего их бюджетного учреждения, необходимо оформлять Актом о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Если учреждение, передающее имущество, в целях управленческого учета ввело забалансовый счет для учета таких объектов, то операцию по передаче отражают на этом счете. Кроме того, следует учитывать, что хотя указанные основные средства и не отражаются на балансе передающего учреждения, их надо передавать только в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств. Например, в Минобороны России передача объектов основных средств до 1 000 руб. производится следующим образом. При передаче списанных с баланса объектов основных средств их стоимость у принимающего бюджетного учреждения отражается по дебету счета соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" и кредиту счета 0 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг", а у передающего бюджетного учреждения – списываются с забалансового счета 50 "Основные средства, списанные с баланса и находящиеся в эксплуатации". Принятые к учету указанные объекты основных средств отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" и кредиту счета 0 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства". В полной версии статьи в журнале "БиНО: Силовые ведомства" N 1/2009 читайте также: Важные замечания Поступление основных средств Правила учета Критерии отнесения приобретаемых объектов к основным средствам Формирование первоначальной стоимости основных средств Особенности учета основных средств, содержащих драгметаллы Инвентаризация Переоценка основных средств Применение бюджетной классификации Поступление основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств Приобретение основных средств за счет средств бюджета и средств от приносящей доход деятельности Безвозмездное получение Использование объектов основных средств в деятельности учреждениям Передача основных средств в эксплуатацию Основные средства в составе охранной и пожарной сигнализации Применение бюджетной классификации в учете основных средств Амортизация основных средств Правила начисления амортизации в бюджетном учете Частные случаи начисления амортизации в налоговом учете Уплата налога на имущество Восстановление налога на добавленную стоимость Текущий и капитальный ремонт Достройка, реконструкция и модернизация Обменные операции Выбытие объектов основных средств Списание имущества, вышедшего из строя, ветхого и морально устаревшего имущества Повреждение во время эксплуатации Хищения Списание недостач
Содержание журнала
"БиНО: Силовые ведомства" N 1/2009 Основные средства: бухучет и налогообложение Особенности учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями в Минобороны России Закон о размещении заказов: новый год – новые порядки Новое в законодательстве
Подписка на наши издания Подписка на почте Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском доме Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подписка Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter
Наши электронные рассылки: | 
