ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО" Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность"
Здравствуйте, уважаемые читатели! Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" N 12/2008 Смотрите в конце выпуска:
В командировки по России и за рубеж – по новым правилам И.В. Алексеева, специалист Департамента консультационных услуг государственному сектору компании ФБК Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов Содержание Командировочные под отчет Состав командировочных расходов 28 октября 2008 г. вступает в силу Положение "Об особенностях направления работников в служебные командировки", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 (далее – Положение) в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ. В указанном постановлении Правительство РФ уполномочило Минздравсоцразвития России давать разъяснения по вопросам, связанным с применением этого документа. Положение опубликовано в "Российской газете" 17 октября 2008 г. (Федеральный выпуск N 4775). Данный документ определяет особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории РФ, так и на территории иностранных государств. В нем более четко изложен ряд норм, вызывавших трудности и противоречия в правоприменительной практике. Командировочные под отчет Необходимость выдачи аванса перед командировкой установлена в пункте 19 Инструкции N 62 и пункте 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее – Порядок N 40). Однако о том, что работнику, который едет в командировку за рубеж, должен быть выдан такой аванс в иностранной валюте, прямо не говорилось. В связи с этим возникали вопросы по поводу вида валюты, в которой должны быть выданы под отчет денежные средства работнику, направленному в служебную загранкомандировку. Теперь в пункте 10 Положения установлено, что при направлении в командировку работнику выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения, а также дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Что касается зарубежных командировок, то выплата аванса в иностранной валюте регулируется пунктом 16 Положения. В частности в нем указано, что оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте регулирует Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее – Закон N 173-ФЗ). Напомним, что бюджетные учреждения обязаны осуществлять валютные операции в соответствии с абзацем 2 статьи 14 Закона N 173-ФЗ, а именно через банковские счета, открытые в кредитной организации, имеющей право на основании лицензии Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте. При этом, как разъясняется в письме Федерального казначейства от 9 февраля 2006 г. N 42-7.1-15/5.2-62 "Об осуществлении операций со средствами в иностранной валюте", разрешения органов Федерального казначейства на открытие указанных счетов не требуется. Порядок покупки иностранной валюты за счет средств федерального бюджета для осуществления выплат в иностранной валюте, связанных со служебными командировками за пределы Российской Федерации, разъяснен Федеральным казначейством в письме от 20 января 2006 г. N 42-7.1-15/1.2-24 "О покупке валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации за счет средств федерального бюджета". Для проведения расчетов по покупке иностранной валюты бюджетное учреждение представляет в территориальный орган Федерального казначейства, в котором ему открыт лицевой счет получателя средств федерального бюджета, платежные поручения, оформленные в соответствии с нормативными документами Банка России и Минфина России. Данные платежные поручения оформляют на перечисление средств в валюте Российской Федерации на счет, открытый данному учреждению в кредитной организации для покупки иностранной валюты. Купленная иностранная валюта зачисляется кредитной организацией на валютный счет бюджетного учреждения, открытый на балансовом счете 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям" (далее – счет N 40106), и расходуется в установленном порядке. По окончании финансового года неиспользованные остатки средств в иностранной валюте на данном счете должны быть конвертированы в валюту Российской Федерации и зачислены на счет территориального органа Федерального казначейства, открытый в учреждении Банка России на балансовом счете 40105 "Средства федерального бюджета", с которого эти средства были получены. При этом в платежном поручении в поле "Назначение платежа" должны быть указаны те коды бюджетной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по которым ранее была отражена в учете операция по покупке иностранной валюты. Операции по перечислению средств на валютные счета и их использованию следует отражать в бюджетном учете и отчетности в соответствии с письмом Федерального казначейства от 23 декабря 2005 г. N 42-7.1-01/2.4-385 "О порядке отражения в бюджетном учете и отчетности операций со средствами в иностранной валюте" с учетом изменений, внесенных Инструкцией N 25н. Состав командировочных расходов Состав возмещаемых расходов определен в пункте 11 Положения. Никаких изменений в составе расходов не произошло – он полностью соответствует перечню, установленному в статье 168 ТК РФ. Работнику возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, суточные, а также иные расходы, произведенные с разрешения руководителя организации. В пункте 24 Положения сохранено также и такое важное и непременное условие, как необходимость документально подтверждать произведенные расходы. Суточные Размеры командировочных расходов, в том числе суточные, должны быть определены коллективным договором или локальным нормативным актом. Однако для бюджетных учреждений при командировках на территории Российской Федерации действуют нормы, установленные Постановлением N 812, а именно расходы на выплату суточных возмещаются в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке. Суточные необходимо возмещать за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе время вынужденной остановки в пути. Задержка в пути должна быть документально подтверждена. Это требование закреплено в пункте 19 Положения. Существуют особенности выплаты суточных при однодневных командировках. Рассмотрим их подробнее. В пункте 11 Положения, как и ранее в пункте 15 Инструкции N 62, сказано, что при однодневных командировках суточные не выплачиваются. Но если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то ему следует возместить расходы по проживанию. Ранее в пункте 15 Инструкции N 62 было указано, что работник в этой ситуации может остаться в месте командирования по своему усмотрению, теперь ему требуется согласовать это с руководителем. Сказанное относится только к командировкам по России. При однодневных зарубежных командировках суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% от установленной в организации нормы расходов на выплату суточных на загранкомандировки (пункт 20 Положения). В пункте 18 Положения уточнены принципы выплаты суточных при зарубежных командировках. По-прежнему суточные за день пересечения границы России оплачиваются по правилам "страны въезда". При выезде суточные необходимо выплачивать в валюте, при возвращении – в рублях. При командировках в несколько зарубежных стран суточные за день пересечения границы между ними также нужно оплачивать по принципу страны въезда. Бюджетные учреждения при выплате суточных работникам, направленным в служебные загранкомандировки, должны руководствоваться нормами и правилами расчета, установленными Постановлением N 812. Напомним, что при оплате суточных за счет средств от приносящей доход деятельности до конца 2008 г. следует учитывать, что для целей исчисления налога на прибыль суточные нормируются согласно Постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. С 2009 г. нормирование этих расходов отменяется (абзац 4 подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). Однако для целей исчисления налога на доходы физических лиц норматив, установленный с 1 января 2008 г., сохранится (абзац 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ). В доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день командировки по России, не более 2 500 руб. за каждый день загранкомандировки. Оплата проезда, в том числе такси При командировках по России работнику необходимо возместить расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также между населенными пунктами, если работник командирован в несколько организаций. Эти расходы включают проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от них, если они находятся за чертой населенного пункта. Обязательным условием являются подтверждающие документы, а именно билеты (пункт 12 Положения). Кроме того, должны быть возмещены: – страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте; – оплата услуг по оформлению проездных документов; – оплата услуг по предоставлению постельных принадлежностей в поездах. С классическим общественным транспортом все понятно, а вот как обстоит дело с такси? Посмотрим, как изменилась позиция финансового и налогового ведомств в отношении этого вида транспорта. В пункте 12 Инструкции N 62 были названы те же условия проезда к станции, пристани, аэропорту транспортом общего пользования (кроме такси). И Минфин России неоднократно указывал на то, что расходы по проезду на такси в целях налогообложения прибыли учитывать нельзя (см. письма от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/4/14; от 26 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/15; от 8 августа 2005 г. N 03-03-04/2/42 и др.). Но потом ввиду того, что большинство арбитражных судов принимали решения по данному вопросу в пользу налогоплательщика, Минфин России стал признавать эти расходы при условии подтверждения их экономической целесообразности (например, в письме от 13 апреля 2007 г. N 03-03-06/4/48). В пункте 12 Положения такси не упомянуто в качестве исключения, а в соответствии со статьей 789 Гражданского кодекса РФ маршрутные и обычные такси относятся к транспорту общего пользования. Но не стоит забывать, что для возмещения расходов обязательным условием считается наличие оправдательного документа. При зарубежных командировках расходы по проезду возмещаются в аналогичном порядке на основании пункта 22 Положения. Однако бюджетным учреждениям при оплате расходов на проезд командированного работника необходимо руководствоваться Постановлением N 812. Согласно данному постановлению возмещение расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) производится в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда: – железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда; – водным транспортом – в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров; в каюте II категории речного судна всех линий сообщения; в каюте I категории судна паромной переправы; – воздушным транспортом – в салоне экономического класса; – автомобильным транспортом – в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси). При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, возмещение следует производить в размере минимальной стоимости проезда: – железнодорожным транспортом – в плацкартном вагоне пассажирского поезда; – водным транспортом – в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров; в каюте III категории речного судна всех линий сообщения; – автомобильным транспортом – в автобусе общего типа. В случае, когда командированный работник с разрешения или с ведома работодателя произвел расходы, превышающие установленные размеры, то их можно возместить за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание организации, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (пункт 3 Постановления N 812). Оплата проживания В соответствии с пунктом 14 Положения расходы по бронированию и найму жилого помещения при командировках по России должны быть возмещены работникам в порядке и размерах, определенных коллективными договорами или локальным нормативным актом. Исключение составляют случаи предоставления командированным работникам бесплатного жилого помещения. Эта норма закреплена в статье 168 ТК РФ.
Анонс содержания журнала
"БиНО: Силовые ведомства" N 12/2008 О новых правовых актах, регулирующих бюджетный процесс О предстоящих изменениях в порядке осуществления операций с внебюджетными средствами Учет бюджетных обязательств Бюджетная отчетность Нормы Бюджетного кодекса РФ вступают в силу с 1 января 2009 г. В командировки по России и за рубеж – по новым правилам Особенности учета материальных запасов в силовых ведомствах Новое в законодательстве Кроссворд "Новогодний" Материалы, опубликованные в 2008 г.
Подписка на наши издания Подписка на почте Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском доме Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подписка Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter
Наши электронные рассылки: | 
