ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность"
Здравствуйте, уважаемые читатели!Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" N 8/2011Смотрите в конце выпуска:
Приобретение бюджетным учреждением ГСМПродолжение. Начало в журнале "БиНО: Силовые ведомства" N 7/2011 Авансирование поставки ГСМПолучение счета-фактуры по авансовому платежуПо общему правилу в течение пяти дней после получения аванса поставщик должен выставить заказчику счет-фактуру (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Составленный в одном экземпляре счет-фактуру поставщик регистрирует в Книге продаж и передает заказчику. Учреждение-заказчик регистрирует полученный счет-фактуру в Книге покупок (пункт 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее – Правила оформления счетов-фактур и ведения книг по их учету)) и Журнале учета полученных счетов-фактур. Оригинал счета-фактуры хранят в Журнале. Обращаем внимание, что названное требование касается только тех счетов-фактур, предъявление которых связано с осуществлением учреждением операций, облагаемых НДС, причем только по приносящей доход деятельности. Счета-фактуры, выставленные по операциям, которые бюджетное (казенное) учреждение проводит в рамках бюджетной деятельности, регистрировать в Книге покупок не надо (пункт 11 Правил оформления счетов-фактур и ведения книг по их учету). Счет-фактура поставщика ГСМ, зарегистрированный в Книге покупок, позволяет определить сумму НДС, которую учреждение может принять к вычету. Как должен быть оформлен счет-фактура? Счет-фактура должен отвечать требованиям статьи 169 НК РФ и составляться по форме, приведенной в приложении 1 к Правилам оформления счетов-фактур и ведения книг по их учету. В счете-фактуре, выставляемом при получении предварительной оплаты, в том числе указывают (пункт 5.1 статьи 169 НК РФ): – номер платежного поручения на перечисление предварительной оплаты; – наименование поставляемых товаров; – сумму частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров; – налоговую ставку; – сумму налога, предъявляемую покупателю товаров и определяемую исходя из применяемых налоговых ставок. Причем в пункте 4 статьи 164 НК РФ обращено внимание на то, что при получении авансовых платежей сумму НДС следует определять расчетным методом. Поэтому при составлении счета-фактуры по полученным авансам поставщик отражает сумму налога в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога", а графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" не заполняет. Такое разъяснение дано в письме Минфина России от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135 "О составлении счета-фактуры на сумму аванса". Особенности оформления счета-фактуры при получении предоплаты Минфин России разъяснял, в том числе в письмах от 28 марта 2007 г. N 03-02-07/1-140, от 25 февраля 2009 г. N 03-07-14/26 и от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39. В письме от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39 Минфин России предлагает не выставлять счет-фактуру при получении авансового платежа в соответствии с договорами, предусматривающими непрерывные долгосрочные поставки товаров в адрес одного и того же покупателя. То таким договорам Минфин России рекомендует составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет будущих поставок товаров, и выставлять их покупателям возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом сам счет-фактура должен быть составлен в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты (частичной оплаты). Приведенные выше рекомендации, данные Минфином России, напрямую не вытекают из норм Налогового кодекса РФ, поэтому каждая организация сама решает, выставлять или нет счет-фактуру при получении аванса по долгосрочному договору (контракту). Таким образом, получит учреждение счет-фактуру по авансовому платежу или нет, зависит от порядка, принятого у поставщика. Продолжение примера 2. 29 июня 2011 г. на счет ООО "Тракт "Восток" зачислен авансовый платеж по Договору (Контракту) от 15 апреля 2011 г. N 87 на общую сумму 4 665 руб. Бухгалтер ООО "Тракт "Восток" Никифорова оформила счет-фактуру на эту сумму, зарегистрировала его в Книге продаж и направила его в бухгалтерию Федерального бюджетного (казенного) учреждения г. N-ск. Выставленный счет-фактура выглядел так. Приложение N 1
к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость,
утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914
(с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г.,
16 февраля 2004 г., 11 мая 2006 г., 26 мая 2009 г.) Счет-фактура N 1534 от " 30 " июня 2011 г. (1) Продавец Общество с ограниченной ответственностью "Тракт "Восток" (2) Адрес 456123, г. N-ск, Загородное ш., д. 3, стр. 4 (2а) ИНН/КПП продавца 4610261615 / 461001001 (2б) Грузоотправитель и его адрес – (3) Грузополучатель и его адрес – (4) К платежно-расчетному документу N 356 от 24 июня 2011 г. (5) Покупатель Федеральное бюджетное (казенное) учреждение г. N-ск (6) Адрес 456123, г. N-ск, 3-й Западный проезд, д. 3 (6а) ИНН/КПП покупателя 4602071674 / 460201001 (6б) Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога | В том числе акциз | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога | Страна происхождения | Номер таможенной декларации | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | Бензин автомобильный марки "Регуляр-92" (класса 2) | - | - | - | - | - | 18/118 | 425-45 | 3450-00 | - | - | Бензин автомобильный марки "Премиум-95" (класса 3) | - | - | - | - | - | 18/118 | 156-14 | 1215-00 | - | - | | | | | | | | | | | | Всего к оплате: | 4665-00 | | |
Руководитель организации
Калязин (Калязин С.И.)
(подпись) (Ф.И.О.)
(индивидуальный предприниматель)
(подпись) (Ф.И.О.) | Главный бухгалтер
Никифорова (Никифорова Н.Е.)
(подпись) (Ф.И.О.)
(реквизиты свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя) |
Примечание. Первый экземпляр – покупателю, второй экземпляр – продавцу. Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете суммы НДС, предъявленного поставщиком по авансовому платежу Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ реализация ГСМ облагается НДС по ставке 18%. Соответствующую сумму налога поставщик предъявляет учреждению-заказчику при расчетах за фактически поставленные ГСМ. В пункте 23 Инструкции N 157н приведен порядок учета НДС в первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов. Там сказано, что в обычном случае НДС, предъявленный учреждению поставщиком, надо включать в первоначальную стоимость активов. Исключение составляют случаи, когда объекты приобретают в рамках деятельности, облагаемой НДС. Такие же принципы зафиксированы в Налоговом кодексе РФ. Сумму налога надо включить в стоимость ГСМ, если они оплачены за счет бюджетных средств или за счет средств от предпринимательской деятельности, которая не облагается НДС (пункт 2 статьи 170 НК РФ). Соответственно, стоимость приходуемых в бухгалтерском (бюджетном) учете ГСМ сразу будет включать сумму НДС. Таким образом, если счет-фактура выставлен в связи с осуществлением учреждением операций, подлежащих обложению НДС, то сумму налога, предъявленного поставщиком в счете-фактуре, выделяют из общей суммы платежа и отражают в бухгалтерском (бюджетном) учете. На сумму НДС, согласно счету-фактуре, составляют проводку: – отражен НДС, предъявленный поставщиком в счете-фактуре, составленном по авансовому платежу Дебет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" Кредит 2 302 34 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов". Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом товаров при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок этих товаров, подлежат вычетам у налогоплательщика, перечислившего аванс. Предъявлять к вычету НДС с авансовых платежей – право, а не обязанность налогоплательщика (письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. N 03-07-14/92). И каждое учреждение самостоятельно решает, пользоваться этим правом или нет. Факт использования вычета по авансовому платежу влияет только на необходимость при принятии к учету оплаченных авансом товаров (работ, услуг) восстанавливать принятую к вычету сумму НДС. Если налогоплательщик воспользовался вычетом при перечислении аванса, то при принятии к учету полученных товаров (работ, услуг) и заявлении к вычету НДС, относящегося к этим товарам (работам, услугам), он обязан восстановить НДС, заявленный к вычету при перечислении аванса. Если же при уплате аванса налогоплательщик-покупатель вычетом не воспользовался, то впоследствии (после принятия к учету товаров (работ, услуг)) у него не возникает обязанности восстанавливать суммы НДС. В каждом конкретном случае, перечислив аванс, налогоплательщик решает, заявлять НДС к вычету или нет. Во избежание излишней работы в бухгалтерии, в учреждении следует разработать порядок, позволяющий в момент принятия к учету товаров (работ, услуг) быстро получать информацию о том, предъявлялась ли к вычету сумма НДС по авансу. Предъявить к вычету НДС с суммы предоплаты можно, если выполнены условия, установленные в пункте 9 статьи 172 НК РФ: – полученный от поставщика счет-фактура оформлен в соответствии с требованиями пунктов 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ; – у учреждения имеются документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты; – у учреждения есть договор, предусматривающий перечисление предоплаты. Минфин России считает, что вычетом можно пользоваться только в том случае, если предоплата осуществлена в безналичном порядке. Оплата наличными денежными средствами или в безденежной форме не дает такого права (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39). Хотя в Правилах оформления счетов-фактур и ведения книг по их учету такой запрет наложен только в отношении предоплат при безденежных формах расчетов. В том же письме Минфин России высказался по поводу условия о наличии договора, предусматривающего перечисление предоплаты. Ведомство утверждает, что для вычета НДС по авансовому платежу между сторонами должен быть заключен договор в виде единого документа, подписанного сторонами, в котором обязательно должно содержаться условие о предварительной оплате. Если такого условия нет, то и право на вычет по предоплате у покупателя не возникает. Предъявленный поставщиком НДС принимают к вычету в том налоговом периоде, в котором был получен счет-фактура (письма Минфина России от 17 сентября 2009 г. N 03-07-09/48, от 20 апреля 2010 г. N 03-07-09/24). Налоговый период по НДС равен кварталу (статья 163 НК РФ). Списание суммы НДС, подлежащей налоговому вычету в бухгалтерском (бюджетном) учете отражают записью: – принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком по полученной предварительной оплате Дебет 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" Кредит 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". Учет операций по счету 2 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" отражают в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071). Аналитический учет – в Многографной карточке (ф. 0504054) или Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051). Продолжение примера 2. Получив счет-фактуру от 30 июня 2011 г. N 1534, бухгалтер Федерального бюджетного (казенного) учреждения Смирнова положила его в папку, где хранятся документы, связанные с расчетами с ООО "Тракт "Восток" по Договору (Контракту) от 15 апреля 2011 г. N 87. Поскольку поставляемый ООО "Тракт "Восток" бензин расходуется исключительно в бюджетной деятельности, Смирнова не стала регистрировать счет-фактуру в Книге покупок. Соответственно она не стала составлять проводку на сумму НДС, предъявленную ООО "Тракт "Восток" в счете-фактуре. В полной версии статьи в журнале "БиНО: Силовые ведомства" N 8/2011 читайте также:Разработка текста проекта договора (контракта)Заключение договора (контракта)Авансирование поставки ГСМПодготовка документов Проверка представленной заявки Постановка бюджетных обязательств на учет в органе Федерального казначейства Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете авансирования поставки ГСМ Получение талонов на ГСМ
Содержане журнала
"БиНО: Силовые ведомства" N 8/2011ЧаепитиеПриобретение автомобильного топлива по безналичному расчетуРаботодатель и работник: тонкости взаимоотношений в вопросах и ответахНовое в законодательствеКроссворд "Летней порой"
Подписка на наши изданияПодписка на почтеОформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском домеУдобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подпискаОформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter
Наши электронные рассылки: | 
