ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО" Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность"
Здравствуйте, уважаемые читатели! Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" N 6/2010 Смотрите в конце выпуска:
Списание нереальной к взысканию задолженности В.Д. Прокопчук, заместитель председателя координационного центра – главный бухгалтер ООО "НПК "Штурмовики Сухого" Содержание Списание дебиторской задолженности Отражение задолженности в бюджетной отчетности Налогообложение операций по списанию задолженности Списание дебиторской задолженности Отражение в бюджетном учете Каждое обязательство, по которому возникла задолженность, списывают отдельно. При списании сумм нереальной для взыскания дебиторской задолженности (в том числе ущерба, подлежащего взысканию с виновных физических лиц) эти суммы относят в дебет счета 0 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 205 00 000 "Расчеты по доходам", 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 207 00 000 "Расчеты по бюджетным кредитам", 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" и 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам". Одновременно с этим списываемые с бюджетного учета воинской части бюджетного учреждения суммы дебиторской задолженности зачисляются на забалансовый счет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов". На этом счете задолженность учитывают в течение пяти лет с момента списания (иного срока, установленного законодательством). Такой учет организован с целью наблюдения за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должников. Списываемую сумму ущерба, подлежащую взысканию с виновных физических лиц, не зачисляют на забалансовый счет 04, если ее взыскание в дальнейшем не представляется невозможным. Аналитический учет по счету 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" организуют в разрезе кодов бюджетной классификации РФ, по которым дебиторская задолженность учитывалась на балансе бюджетного учреждения. Применяют коды классификации доходов, расходов. Аналитический учет ведут в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051). В ней указывают информацию, которая может понадобиться, если выяснится, что задолженность можно взыскать с должника. В частности, указывают фамилию, имя и отчество должника, полное наименование юридического лица и реквизиты, необходимые для идентификации дебитора. При возобновлении процедуры взыскания задолженности с должников или поступлении средств в погашение дебиторской задолженности на дату возобновления процедуры или дату администрирования указанных поступлений задолженность с забалансового учета списывают. Денежные средства, полученные в счет погашения списанной с бюджетного учета воинской части дебиторской задолженности, отражаются по дебету счетов 0 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета", 0 201 04 510 "Поступления в кассу", соответствующих счетов аналитического учета счета 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами" и кредиту счета 0 401 01 180 "Прочие доходы". Одновременно с этим указанные средства списывают с забалансового счета 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов", а на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" отражают полученные денежные средства. Полученные бюджетные средства сдают в доход федерального бюджета. При этом оформляют записи по дебету счетов 1 210 02 180 "Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет прочим доходам" (воинские части– администраторы доходов), 1 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" (воинские части– не администраторы доходов) с кредита соответствующих счетов аналитического учета счета 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами" и счета 1 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов". Одновременно при сдаче денежных средств в доход бюджета составляют запись на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения". На списание дебиторской задолженности с забалансового счета 04 в случае выполнения должником своих обязательств или по истечении установленного срока наблюдения оформляют справку (ф. 0504833). Эту справку составляют на основании приказа командира воинской части руководителя бюджетного учреждения, где эта задолженность числится в бюджетном учете. Продолжение примера. На основании приказа по воинской части 21239 от 8 апреля 2010 г. N 180 о списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности бухгалтер списал с бюджетного учета дебиторскую задолженность. При этом он составил следующие записи: – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, числящаяся за ООО "Орион", – 95 322 руб. Дебет КРБ 1 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" Кредит КРБ 1 206 18 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на прочие расходы". Одновременно производится запись по забалансовому счету: – списана дебиторская задолженность, числящаяся за ООО "Орион", – 95 322 руб. Дебет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов; – списан непогашенный начет, числящийся за Сидоровым А.В., в связи с ущербом, причиненным им военному имуществу учреждения,– 360 000 руб. Дебет КРБ 1 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" Кредит КРБ 1 209 04 660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов". Списываемую сумму ущерба, подлежащую взысканию с Сидорова А.В., в связи с невозможностью возобновления взыскания в дальнейшем бухгалтер не отразил на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов". Отражение задолженности в бюджетной отчетности Сведения о списанных с баланса задолженностях указывают в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. В ней по строкам 040 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов, всего" и 240 "Списанная задолженность, не востребованная кредиторами, всего" отражают остатки забалансовых счетов 04 и 20 соответственно. Справка входит в состав Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130). Отчетные формы приведены в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 13 ноября 2008 г. N 128н (далее – Инструкция N 128н). Кроме того, получатели бюджетных средств, администраторы источников финансирования дефицита бюджета и администраторы доходов бюджета заполняют приложение к балансу "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности" (ф. 0503169). Порядок ее заполнения установлен в пункте 151 Инструкции N 128н. Приложение представляют один раз в год, вместе с годовой отчетностью. В этой форме указывают сведения о задолженностях, числящихся на балансовых счетах бюджетного учета. Приложения составляют раздельно по бюджетной и по приносящей доход деятельности, а также раздельно по дебиторской и по кредиторской задолженности. Сведения, указанные в форме 0503169, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бюджетного учета. Налогообложение операций по списанию задолженности Суммы списанной безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся при ведении деятельности, финансируемой из бюджета, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Такой вывод сделал Минфин России в своем письме от 15 июня 2009 г. N 03-03-06/4/43, ссылаясь на пункт 14 статьи 250 и подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Однако данное положение не распространяется на деятельность бюджетных учреждений, приносящую доход. Дебиторская задолженность При осуществлении приносящей доход деятельности следует иметь в виду, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ суммы безнадежных долгов приравниваются к убыткам и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов. Определение понятия сумм безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию) дано в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Там сказано, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признают те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Таким образом, если дебиторская задолженность отвечает критериям безнадежного долга, установленным статьей 266 НК РФ, она может быть учтена в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ. При этом задолженность признается безнадежной только в случаях ликвидации организации-должника (статья 419 ГК РФ) на основании акта государственного органа о прекращении обязательства или его части (статья 417 ГК РФ) или вследствие невозможности исполнения обязательств (статья 416 ГК РФ). Кроме того, бюджетные учреждения вправе списать на затраты не только сумму безнадежной дебиторской задолженности, но и сумму НДС (письмо Минфина России от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/596). Кредиторская задолженность Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, бюджетное учреждение должно включить в состав внереализационных доходов, увеличивающих его налогооблагаемую прибыль (пункт 18 статьи 250 НК РФ). Однако при определении налогооблагаемой базы не учитываются суммы кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (подпункт 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включают расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. Таким образом, бюджетное учреждение вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС, не принятую к вычету в установленном порядке и учтенную в сумме кредиторской задолженности. Но сделать это можно, если кредиторскую задолженность списали в отчетном периоде в порядке, установленном в пункте 18 статьи 250 НК РФ, в состав внереализационных доходов. Сумму НДС при списании кредиторской задолженности определяют по ставке, действовавшей в момент образования задолженности, если, конечно, сумма НДС не была выделена. Списание НДС в бюджетном учете отражают следующим образом: – списана невостребованная кредиторская задолженность Дебет ФКР 2 302 ХХ 830 (2 302 04 830 – 2 302 14 830) Кредит КД 2 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами"; – списан НДС, предъявленный поставщиком и не принятый к вычету Дебет КД 2 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" Кредит КР 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"; – начислен налог на прибыль с разницы между суммой списанной задолженности и суммой НДС Дебет КД 2 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" Кредит КД 2 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций". Если НДС был принят к вычету, тогда в расчете налоговой базы налога на прибыль она не участвует. При этом налог на прибыль рассчитывают от всей суммы списанной невостребованной задолженности (внереализационного дохода), отраженной на счете 2 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами". В полной версии статьи в журнале "БиНО: Силовые ведомства" N 6/2010 читайте также: Возникновение просроченной задолженности Инвентаризация расчетов Списание кредиторской задолженности Списание дебиторской задолженности Принятие решения о списании дебиторской задолженности
Анонс содержания журнала
"БиНО: Силовые ведомства" N 6/2010 Социальное страхование работников Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности, отражение результатов списания в бюджетном учете Оплата праздничных нерабочих дней Отражение расходов, осуществляемых за счет средств государственной корпорации Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства Новое в законодательстве Кроссворд от БиНО
Подписка на наши издания Подписка на почте Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском доме Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подписка Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter
Наши электронные рассылки: | 
