Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность - 'БиНО: Силовые ведомства' N10/2009

ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО" Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность" Перейти на сайт Издательского дома "БиНО" Здравствуйте, уважаемые читатели! Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" N 10/2009 Смотрите в конце выпуска: – Анонс содержания журнала "БиНО: Силовые ведомства" N 10/2009; – Информацию о подписке на наши издания. Уточнение сумм заработной платы и налогов В.Д. Прокопчук, заместитель председателя координационного центра – главный бухгалтер ООО "НПК "Штурмовики Сухого" Содержание Инструкция N 148н об исправлении ошибок "Нормативный" способ исправления ошибок в расчетно-платежной ведомости Любое нововведение, как правило, не обходится без ошибок. Не является исключением и процесс внедрения НСОТ: ему может сопутствовать множество ошибок, связанных с начислением заработной платы. Причем ошибки могут быть как абсолютно случайными, так и "запланированными". Последние "случаются", если в учреждении переход на НСОТ выполнен формально и руководителю нужно еще некоторое время для того, чтобы до конца продумать систему оплаты труда. В этот период межвременья и возможны подобные "ошибки". Но в любом случае неверно исчисленную сумму зарплаты следует трактовать как ошибку. А ошибки надо исправлять. Инструкция N 148н об исправлении ошибок Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н утверждена Инструкция по бюджетному учету (далее – Инструкция N 148н). Порядок исправления ошибок, установленный этой инструкцией, не изменился по сравнению с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке (пункт 4 Инструкции N 148н): – ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено"; – ошибочная запись, обнаруженная до момента представления баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода; – ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бюджетная отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делают ссылку на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. Итак, если ошибка обнаружена в первичном учетном документе до отражения его в журнале операций, то ее исправляют в учетном документе, зачеркивая неправильную запись тонкой чертой и указывая правильную. При этом исправленная ошибка в первичном учетном документе должна быть оговорена надписью "Исправлено", подтверждена подписью лиц, подписавших документ, а также указана дата исправления. "Нормативный" способ исправления ошибок в расчетно-платежной ведомости Однако указанный выше порядок не может быть применен к исправлению ошибок, обнаруженных в расчетно-платежной ведомости. Так, из пункта 5 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что внесение исправлений в первичные учетные кассовые документы не допускается, а, как известно, расчетно-платежная ведомость является таким документом. Как исправить ошибку, допущенную непосредственно в расчетно-платежной ведомости? Самым простым и наиболее трудоемким способом является переписывание расчетно-платежной ведомости. При этом если итоговые суммы, содержащиеся в расчетно-платежной ведомости, уже занесены в журналы операций, то после переписывания ведомости в Справке (ф. 0504833) составляют исправительные записи: дополнительную или способом "красное сторно". После чего исправительные записи отражают в журналах операций, а затем записывают проводки с правильными суммами. Внесение изменений в регистры налогового учета При обнаружении ошибки в начислении заработной платы изменять придется суммы начисленных налогов – НДФЛ и ЕСН, а также взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Общий порядок перерасчета налоговой базы и суммы налога регламентирован в статье 54 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Неправильно исчисленные суммы следует исправить в карточках учета НДФЛ и ЕСН по каждому сотруднику, в отношении которого была допущена ошибка. Речь идет о Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденной приказом МНС России от 2 декабря 2002 г. N БГ-3-04/686, и Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, утвержденной приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443. В этих регистрах исправления вносят в порядке, указанном выше: нужно зачеркнуть неправильные сведения, указать правильные, а на полях написать "Исправлено" и расписаться. Отражение в бюджетном учете операций по уточнению заработной платы и сумм начисленных налогов В бухгалтерском учете операции по начислению заработной платы, сумм налогов (НДФЛ и ЕСН) и взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оформляют следующими бухгалтерскими записями: – начислена заработная плата Дебет   КРБ 0 401 01 211 "Расходы по заработной плате" Кредит КРБ 0 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"; – удержан НДФЛ Дебет   КРБ 0 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" Кредит КРБ 0 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"; – начислен ЕСН Дебет   КРБ 0 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда" Кредит КРБ 0 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"; – начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Дебет   КРБ 0 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда" Кредит КРБ 0 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Приведем пример уточнения сумм заработной платы и зарплатных налогов в случае, когда записи о начисленных суммах уже отражены в журналах операций. Пример. 30 января 2009 г. сотрудникам Бюджетного учреждения начислена заработная плата – 450 800 руб. Иванову начислено 18 000 руб., Семенову – 25 300 руб. Бухгалтер указала суммы начислений и удержаний в Налоговой карточке по НДФЛ и Индивидуальной карточке по учету ЕСН этих сотрудников. Она составила расчетно-платежную ведомость N 1, которую утвердил руководитель учреждения. После этого бухгалтер сделала соответствующие записи в Журнале операций расчетов по оплате труда формы 0504071, Карточке учета средств и расчетов формы 0504051 (расчеты по НДФЛ) и Журнале операций по прочим операциям формы 0504071 (расчеты по ЕСН и взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Оплата труда финансируется за счет бюджетных средств. Для упрощения примера условимся, что при расчете НДФЛ налоговые вычеты не предоставляются. Во второй половине дня выяснилось, что бухгалтер допустила ошибки в отношении этих двух сотрудников. Иванову следовало начислить 18 900 руб., а Семенову – 23 800 руб. Соответственно, изменились суммы НДФЛ, подлежащие удержанию. Пересчитанные суммы бухгалтер внесла в Налоговые карточки по НДФЛ работников, зачеркнув тонкой линией неправильные цифры и написав сверху правильные. На полях названных документов напротив откорректированных строк она написала "Исправлено", поставила дату "30.01.09" и расписалась. Затем бухгалтер пересчитала ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Соответствующие изменения она внесла в Индивидуальные карточки по учету ЕСН этих сотрудников. После этого бухгалтер составила новую расчетно-платежную ведомость, в которой указала правильные суммы, и присвоила ей номер "1". Прежнюю РПВ N 1 она перечеркнула ручкой с красными чернилами и написала сверху "Исправлено", поставила дату и расписалась. Внесение изменений бухгалтер отразила в Справке формы 0504833, составив сторнирующие записи. В частности она оформила следующие записи. – сторнирована сумма заработной платы, начисленная за январь 2009 г., – (450 800) руб. Дебет   КРБ 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате" Кредит КРБ 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"; – сторнирована сумма НДФЛ, удержанная из оплаты труда за январь 2009 г., – (58 604) руб. Дебет   КРБ 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" Кредит КРБ 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"; – сторнирована сумма ЕСН, начисленная в январе 2009 г., – (117 208) руб. Дебет   КРБ 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда" Кредит КРБ 1 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"; – сторнирована сумма взносов на ОСС от несчастных случаев, начисленная в январе 2009 г., – (901,6) руб. Дебет   КРБ 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда" Кредит КРБ 1 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Затем две первые сторнирующие записи из Справки формы 0504833 бухгалтер перенесла в Журнал операций расчетов по оплате труда, а две последние – в Журнал по прочим операциям. После этого бухгалтер в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) занесла проводки с правильными суммами: – начислена заработная плата за январь 2009 г. – 450 200 руб. Дебет   КРБ 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате" Кредит КРБ 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"; – удержан НДФЛ из оплаты труда за январь 2009 г. – 58 526 руб. Дебет   КРБ 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" Кредит КРБ 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц". Проводки, касающиеся корректировки начисленных сумм НДФЛ, бухгалтер перенесла в Карточку учета средств и расчетов формы 0504051. После пересчета сумм ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование в Журнале операций по прочим операциям формы 0504071 составлены бухгалтерские записи: – начислен ЕСН за январь 2009 г. – 117 052 руб. Дебет   КРБ 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда" Кредит КРБ 1 303 020 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"; – начислены взносы на ОСС от несчастных случаев в январе 2009 г. – 900,4 руб. Дебет   КРБ 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда" Кредит КРБ 1 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". В полной версии статьи в журнале "БиНО: Силовые ведомства" N 10/2009 читайте также: "Нормативный" способ исправления ошибок в расчетно-платежной ведомости Организация учета расчетов по оплате труда и начислению и уплате "зарплатных" налогов Журналы операций (ф. 0504071) Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) Многографная карточка (ф. 0504054) Справка (ф. 0504833) "Практический" способ исправления ошибок в расчетно-платежной ведомости Отражение обнаруженных ошибок в отчетных формах Доплата налогов и пеней Анонс содержания журнала "БиНО: Силовые ведомства" N 10/2009 Внедрение НСОТ в учреждении Уточнение сумм заработной платы и налогов Ответственность за нарушения трудового законодательства Компенсация части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования Возмещение Фондом социального страхования РФ расходов работодателя на оплату листа нетрудоспособности Новое в законодательстве Судоку "Внедрение" Подписка на наши издания Подписка на почте Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов. С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском доме Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го. С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подписка Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го. Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter Наши электронные рассылки: Новое в законодательстве для бюджетных учреждений Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_17306.html Новое в законодательстве для некоммерческих организаций Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_17188.html Новое в законодательстве для силовых ведомств Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_17412.html Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_18258.html Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_18259.html Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_18257.html Автономные учреждения:финансово-хозяйственная деятельность Адрес: http://content.mail.ru/pages/p_66945.html Думаете, как сохранить деньги? Инвестируйте в Дубай! Быстрорастущий и активно развивающийся рынок недвижимости в ОАЭ - одно из самых простых решений проблемы <таяния> личных накоплений в условиях мирового финансового кризиса. Время – вперед! Скидки до 35% на ключевые продукты Microsoft. Сэкономив на покупке текущих версий, вы легко перейдете на новые: Windows 7, Microsoft Office 2010, Exchange Server 2010, Windows Server 2008 R2, ISA Server TMG (выходят в 2009 – 2010 гг). Новинка- компактный ноутбук Asus R50a. Новый стандарт ультрамобильного компьютера, обладает всеми характеристиками мощного мини- ноутбука Сообщить о нарушении данной рассылкой правил Сервиса Отписаться : Нажмите и отправьте это письмо